金融資產注會注會金融資產怎么學

2010年CPA《會計》輔導:購入債券作為交易性金融資產

1、債券作為交易性金融資產，出售后會計分錄處理方法為三步：出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本）。

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2、元利息。07年4月5日甲公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到237 800元存入銀行。

3、購入時，正保公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.16元，甲公司將購入的正保公司股票作為交易性金融資產核算。 2009年1月20日，甲公司收到正保公司發放的現金股利32萬元。 2009年12月31日，股票的市價為每股5元。

4、投資收益”科目。取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

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金融資產亦稱金融工具或證券，意思是指一切代表未來收益或資產合法要求權的憑證，也是指單位或個人擁有的以價值形態存在的資產，是一種索取實物資產的權利。

金融資產指的是單位或個人擁有的以價值形態呈現的資產，是一種索取實物資產的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。

凡是金錢，或者持有但與生產無關的資產都是金融資產。書上講金融資產劃分為：貨幣資金、應收賬款、債券投資、權益性投資、金融衍生物。但是，會計書第二章金融資產。會計準則-金融工具。

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交易性金融資產是以公允價值進行后續計量，而稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關金融資產在某一會計期末的計稅基礎為其取得成本。

1、資產減值損失是指企業在資產負債表日，經過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。

2、扣除預計凈殘值）。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，記入當期損益。

3、(3)對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

4、可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。

5、但對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，記入當期損益。長期股權投資、固定資產和無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

6、可供出售金融資產減值轉回時是在原減值損失范圍內轉回的。

這個25%是考慮到遞延所得稅影響，是會計和稅法的差異造成的。

本科目核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

稅法不認可交易性金融資產的公允價值變動，所以交易性金融資產確認的公允價值變動損益不計入應納稅所得額，在所得稅納稅申報中需要做納稅調整，所以不影響所得稅。

金融資產的合同現金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現金流量屬性。

掌握重難點內容注會考試《會計》科目當中，長期股權投資的處置與減值屬于高頻考點，考生應反復研讀課件和教材，結合平時的錯題筆記，重點把握。

如果可供出售金融資產-公允價值變動的余額在借方，那么可供出售金融資產的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，是遞延所得稅負債。

可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

在本期期末以公允價值對可供出售金融資產進行期末計量，確認本期期末的賬面。

所以可供出售金融資產就這樣被創造出來了。以公允價值計量，損益計入資本公積，不影響利潤。經濟含義：可供出售金融資產體現了會計在發展過程中一個重要的道理，就是很多問題不是一個理論推導的結果，它是各方利益調和的結果。

可供出售金融資產的確認在舊的會計準則中，企業投資分為短期投資和長期投資。新會計準則，在投資分類上，引進了金融工具的概念，并采用按金融工具的屬性進行分類的方法。