安然事件審計案例

從安然公司看如何保持注冊會計師審計獨立性

該原則特別提到，監管者應保證： *由專業的外部獨立審計來確認會計報表的編制是否符合會計原則； *審計依據的是國際通行的審計準則； *具有保證會計師獨立性的規定； *具有強制要求符合會計、審計準則的機制。

注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。此前，美國只是要求審計合伙人實行7年輪換制，并未要求事務所進行輪換。

完善公司治理結構，規范制度基礎。注冊會計師產生的前提條件是財產所有權和經營權的分離。而我國目前國有經濟在整個社會經濟成分中占主導地位，國家是國有資產的所有者，國有企業依法經營管理國有財產。

限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業審計的年限。會計師事務所與被審計企業的合作期限過長，極易導致兩者的關系過于親密，進而影響審計的獨立性。

\t合理規范事務的審計范圍\t混業經營是破壞注冊會計師審計獨立性的首要原因。當注冊會計師介入到企業的管理中時，勢必影響其保持獨立、客觀和公正。

可以說，安然公司對我國的管理層、上市公司、中介機構和投資者都有一定的啟示作用：對管理層而言，監管無止境。在美國這樣成熟的證券市場上，也會出現這么大的造假案，的確令人震驚。

防止信息欺詐，確保信息真實，保護中小投資者利益。就中介機構層面看，安然申請破產保護，與此有關的中介機構及其中介環節很多，除了安達信會計師事務所外，還有投資銀行的ＪＰ摩根、資信評估機構的標準普爾等。

正是基于這樣的考慮，本文擬較為全面地介紹導致安然公司坍塌的會計審計問題，分析安然事件對美國今后會計準則的制定以及注冊會計師監管模式的潛在影響，并從會計審計和公司治理的角度，總結安然事件給我們的啟示。

安然事件對我國注冊會計師行業的啟示鼓勵和引導我國會計師事務所發展咨詢等非審計服務。

而審計失敗是因為未盡到應盡職責，造成嚴重后果，“安然事件”與“瓊民源”當然屬于此類了。

注冊會計師遵循了審計準則，也獲取了充分的審計證據，還是好幾年沒查出來。但是作假就是作假，越作越大，收不了場，最終大爆發。德隆系的財務造假也是如出一轍。

注冊會計師行業近來可謂禍不單行。先是原湖北立華會計師事務所被揭出系列造假案，接著中天勤會計師事務所卷入銀廣夏、三九藥業會計信息造假案。一時間，注冊會計師成為投資者聲討的對象。

最終促使美國公認會計準則和審計準則的誕生。

例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務所的內部審計小組，可防止審計師與客戶的關系過于熟稔。

首先遭到質疑的是安然公司的管理層，包括董事會、監事會和公司高級管理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報賬目、誤導投資人以及牟取私利等。然后，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。

但是，安然事件充分暴露出美國公司的審計委員會沒有發揮應有的作用。企業內部控制機制存在缺陷。上述種種問題表明，美國企業的內部控制也不是完美無缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責任的問題。

1、鼓勵和引導我國會計師事務所發展咨詢等非審計服務。目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務所的穩定和長遠發展。

2、比如，第9章來自原來參議院應對安然事件的一份立法草案，第11章來自原來眾議院一份立法草案，同時，還吸收了參議員Dodd提交的有關重建投資者對會計行業信任的法案的部分內容。

3、而且按照美國法律規定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

4、因此，研究安然事件，對我國注冊會計師行也將有重大的意義，也將給我國注冊會計師行業許多的啟示。

5、安永對南方保健的失敗案例給注冊會計師帶來了審計人員獨立性、審慎性、重要性運用的再度思考。

6、進一步加強法律上對注冊會計師的監管力度。安然事件表面審計業的自律管理模式仍然存在巨大的弊端，完全依靠內部自律不能解決注冊會計師的誠信問題，必須加強外部監管。強化內部審計的作用。

首先要從《審計》這門課在注冊會計師考試中的地位說起。

注會考試《審計》科目通過率低的原因注冊會計師審計教材翻譯自國際準則，有很多專業名詞，他們相對晦澀難以理解。考生們需要多聽、多看、多理解這些專業名詞。

注冊會計師考試科目難度排行：從高到低依次為：《會計》《審計》《財務成本管理》《稅法》《經濟法》《公司戰略與風險管理》。

主要是因為審計考試中涉及到會計知識的分值占比不高，且此部分得分率不高。其次，審計考試中所需要的會計基礎難度大致在中級會計水平，達不到注會考試難度。但是在考試角度來說，備考審計科目至少需要掌握初級會計的常識。

注冊會計師審計難度大，《審計》是除《會計》和《財務成本管理以外》注冊會計師考試最難的一科，因為《審計》內容比較抽象空洞，且《審計》教材晦澀難懂，考生理解起來比較吃力，學習起來難度較大。