如果注冊會計師收到的征詢？注冊會計師沒有收到回函的原因？

06年CPA考試審計輔導內部講義(十七)

認定與程序 （單05）注冊會計師計劃測試m公司2004年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述目標的是（）。

⑵丙產品年初庫存800件，單位成本5萬元，單位產品可變現凈值為4萬元；本年度生產丙產品2000件，單位成本為5萬元；本年銷售300件；丙產品年末單位產品可變現凈值為5萬元。

【答案】B。解析：被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關注的內部控制缺陷，表明本年審計中被審計單位仍然存在值得關注的內控缺陷，注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報，選項B正確。

注會審計:函證實施的控制和回函的處理

1、當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。 出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設法攔截或更改詢證函及回函的內容。

2、注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對。將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對。

3、審計人員應直接控制詢證函的發送和回收，選定好函證對象和函證方式后，由審計人員自行填制有關函件內容。

4、函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。

5、注冊會計師應當采取如下措施對函證實施過程進行控制。

6、第五條 注冊會計師應當考慮被審計單位的經營環境、內部控制的有效性、 賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。

注冊會計師沒有收到回函,可以直接做替代性程序

對于已收回的欠款較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等，并注意憑證發生日期的合理性。

如果在合理時間內沒有收到回函，注冊會計師首先考慮的是再次寄發詢證函，如果還是未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代程序。

如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方做出回應或再次寄發詢證函。