財稅201238號

如何理解財稅38號文件規定

分析詳情38號文件改變了增值稅必須憑借扣稅憑證才能抵扣的規定，是為防范虛開發票，完善農產品抵扣制度進行重大改變的探索。

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財稅[2019]38號主要內容：自2019年1月1日至2020年供暖期結束，對供熱企業向居民個人(以下稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。

財稅2012年第38號文件中的農產品是指列入《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字[1995]52號)的初級農業產品。具體范圍如下農業產品征稅范圍注釋農業產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。

購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

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一般納稅人購進農產品抵扣稅率是11%。一般納稅人購進免稅農產品，可以按照11%扣除率計算抵扣進項稅額。但是，如果一般納稅人購進免稅農產品，加工后的產品適用稅率是17%的，按照13%計算抵扣進項稅額。

年4月1日起，增值稅稅率進一步調整，農產品適用稅率調整為9%。納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率同步調整為9%。

收購農產品進項稅抵扣稅率是13%。計算公式為：進項稅額=買價乘以扣除率買價。

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增值稅一般納稅人購進農產品，取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

企業的進項稅額按以下規定計算扣除： (1)購買貨物或接受應稅勞務所取得增值稅專用發票上注明的增值稅。 (2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (3)購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。

②郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務加計抵減：適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣的所有進項稅額均可加計抵減。

根據最新稅法規定：納稅人將購進的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，準予加計扣除進項稅額，即按13%抵扣進項稅。

”也就是說，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率，比一般規定的9%扣除率，再加計1%的扣除率。

1、小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送會計資料，實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。具體來說，符合以下條件之一的，就屬于小規模納稅人：（1）年應稅銷售額未超過100萬元的工業企業。

2、小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

3、對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

4、法律分析：小規模納稅人有的條件是：年應稅銷售額未超過100萬元的工業企業；年應稅銷售額未超過180萬元的商業企業；年銷售額超過小規模納稅人納稅標準的個人；非企業性單位；不經常發生應稅行為的企業。

如果購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物，則應在生產領用當期，再加計抵扣1個百分點，不能在購入環節直接抵扣10%進項稅額。

農產品收購發票怎么入賬可以抵扣進項稅，會計分錄如下：借：原材料等，金額是發票注明金額x(1-扣除率)，應交稅費—應交增值稅（進項稅額），金額是發票注明金額x扣除率，貸：銀行存款，金額是發票注明金額。

收購農產品分錄：借：原材料或者庫存商品，應交稅費-應交增值稅-進項（一般納稅人應稅項目，否則無此分錄），貸：現金或者銀行存款等科目。

為加強農產品增值稅進項稅額抵扣管理，經國務院批準，對財政部和國家稅務總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。

一般納稅人取得農產品發票的時候賬務處理是，借：原材料，應交稅費—應交增值稅（進項稅額），貸：應付賬款等科目。